浅谈跟踪审计对建设项目的控制要点及作用
江苏广和工程咨询有限公司 黄鑫
摘 要：随着建筑行业市场的发展，国家对建筑项目的实施体制不断更新完善，建设项目实施期间的流程也越来越规范，无论从各专业的技术水平、业务服务的整体质量，都比之前的要求越来越高，整体工作越来越细。虽然我国对跟踪审计体制还处于摸索阶段，但近几年随着建设项目越来越多的采用跟踪审计，在建设项目过程中也起到了重要的作用，相信跟踪审计在社会建筑行业的推动下会成为了每个建设项目不可缺少的核心组成部分。
关键词：跟踪审计控制要点作用
一建设项目全过程跟踪审计的含义及原则
含义：所谓的建设项目全过程跟踪审计就是指独立的审计机构和审计人员，根据国家在一定时期颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标，合理的运用审计技术对建设项目全过程环节的技术经济活动以及相关的各项目工作进行及时的审查监督，充分发挥审计的免疫系统，为建设经济的健康发展保驾护航。
原则：工程项目建设是有一个多方参与的综合性活动，需要各个参与者相互配合协调实施，使各项工作统一行程合力，确保项目建设顺利完成。因此在开展跟踪审计工作中，必须明确工作目标，合理定位，同时应遵循以下原则：①服从项目总体建设目标，其中包括项目建设质量、进度、功能和投资，围绕项目建设目标开展工作，同时加强对各个建设目标的分析和评价，做好对建设目标的进一步优化；②以控制项目投资为中心，因此在进行跟踪审计时应主要围绕资金控制展开工作，监督建设资金的运用及控制情况，同时对设计方案和施工方案进行优化，提出合理性建议，以最大幅度的发挥投资效益。
二建设项目全过程跟踪审计控制要点
2.1 全过程跟踪审计事前控制
首先，确定跟踪审计项目负责人，配置其相应审计人员，成立跟踪审计小组。其次，根据工程项目情况制定相应的跟踪审计方案以及制定跟踪审计小组的规章制度，须明确规定项目审计人员的工作要点、工作主要内容、职业基本准则以及相关部门的其他审计要求，这样一来审计人员在工作中可以对照审计方案检查（审计局或其他委托单位的监督）自己的工作情况是否完整、到位。最后，组织相关参建单位召开联席会议，跟踪审计是一项复杂的系统工作，项目需要涉及到设计单位、施工单位、监理单位、建设单位等共同努力完成。由于跟踪审计还处于在探索当中实施，有些个人及单位对于跟踪审计活动不予理解，甚至还有抵触情绪，认为跟踪审计是建设单位或地方政府对施工单位或建设单位的不信任。同时还有些单位认为既然项目建设全过程控制有了跟踪审计单位把关，在实施过程中就把一切责任推给了审计部门，敷衍了事，丧失责任心。所以，很有必要召开联席会议，与他们共同讨论制定审计要求，不但可以听取采纳各单位好的建议，还可以加强各单位的相互沟通、换位思考，给审计部门创造了一个和谐的工作环境，便于有效的开展审计工作。
2.2 全过程跟踪审计事中控制
（1）设计阶段的控制
项目投资控制的核心就是设计文件，也是控制工程造价最有效的阶段，首先应熟悉立项文件（包含项目建议书、可行性研究报告和项目环评报告），审查项目是否按照规定程序进行审批实施，其次是对设计方案进行审查比较、主要的设计方案是否进行论证，同时结合地勘资料、设计图纸、项目现场情况是否对项目特殊情况进行了优化（尤其是对设计的工艺技术（新工艺）是否合理、是否能够满足项目功能使用需求、是否满足国家规范标准、对材料（新型材料）选用是否合理进行审查），力争在项目实施过程中避免出现较大的设计变更所引发的工程价款的调整，同时避免结算超预算、预算超概算、概算超估算的“三超”情况发生。
（2）施工招投标阶段的控制
首先对招标文件的审查，因为招标文件是投标单位的编制依据，也是项目建设合同的重要组成部分，所以招标文件的审核在整个建设项目中起着非常重要的作用。主要审核招标文件条款是否符合国家相关政策文件的规定、招标文件合同条款是否符合建设项目的基本情况、招标工程量清单是否真是完善。其次对投标文件的审查，对投标报价是否缺项、费用计费是否齐全、是否响应招标文件实质性内容、是否存在过大的不平衡报价等做好审查和评估工作，在合同谈判中对以上问题进行解决，减少施工过程中产生工程索赔费用的增加。
施工阶段是项目建设费用发生的主要阶段，由于建设工期长、涉及的经济较大、建设合同管理受实施过程中不定因素的影响、国家法律法规政策的颁布，导致整个项目在实施过程中变化较大，为确保建设项目投资控制达到预期的目标，跟踪审计人员必须全面掌握和运用招投标文件、建设合同、设计及施工图纸、图纸会审纪要、施工组织设计方案等，深入了解施工现场情况，特别是对其重要的、隐蔽的施工部位进行质量和数据把控，防止施工单位偷工减料和以次充好，确保施工质量和资金使用的真实。接下来以工程量清单为基础，对清单费用计算进行审查，防止工程量清单包含的工作内容重复计取、工程量虚报等情况，对于施工期间发生的签证和变更要做到事出有因、有理可推、有据可依，杜绝无中生有（没有实施的部位却有资料支撑-审查重点为签证工程、建设合同内该实施的部位却没有实施仍有资料支撑-审查重点为隐蔽工程）。
2.3 全过程跟踪审计事后控制
对项目竣工验收结算进行审查，根据建设前期文件、招投标文件、建设合同、设计施工图、设计竣工图、工程变更、工程签证以及施工期间国家颁发的法律法规政策文件等进行审计并资料归档。审计工作结算后，必须及时将审计工作小组的工作计算底稿、工作期间会议纪要、现场踏勘收方记录以及项目各费用数据资料进行信息化处理反馈给审计委托人，并保证资料数据的真实性，不得遗漏，做到一事一档。
三建设项目全过程跟踪审计实施过程中作用
（1）全过程跟踪审计是对建设项目的勘察、设计、采购、施工、竣工等项目的整个建设流程都要进行规范的跟踪审计，同时各参建方应以身作则，要求自身以及工作人员严格执行相关规章制度，使建设项目实施全过程保持一定的约束力。
（2）在建设项目勘察费、设计费、设备采购费、进度款等需要支出时，跟踪审计人员需对支付的相应价款进行审核，尤其是项目施工过程的进度款，需提前预算出预付的价款，便于有效保证工程价款结算定期审核的同时还可以有效地预防建设项目款超付现象的发生。同时，如果跟踪审计的工作人员遇到工程款支付严重滞后的现象还可以及时地向建设单位提出支付建议，以保证建设项目能够按时、按质、按量的完成。
（3）跟踪审计人员可对建设项目的整个施工过程清晰的了解，对现场是隐蔽信息、设计变更、经济技术签证等能够能过及时的掌握。提高对现场施工的监督，遇到安全隐患或是工程的质量问题也可以及时的进行了解，并加以改正，从而减少工程中遇到的各类隐患，也相应的提高建设项目的工程施工质量。
（4）全过程跟踪审计与传统的审计相比较，在各方面都获取了明显的改善，有效提高了项目建设质量和效益，避免大量的事后审计，从实践效果看来，跟踪审计在监督财政资金的管理使用、防止损失浪费、促进国家有关政策的贯彻落实、提高资金使用效率等发挥了积极的作用，取得了显著的成效，所以也是相关部门未来发展的主要趋势。
4 结语
随着建筑行业的飞速发展，建设项目实施期间的流程也越来越规范，无论是对专业的技术水平还是对业务服务的整体质量的要求都越来越高。建设项目跟踪审计将审计工作带入项目实施过程中去，对建设项目实施动态审计。在未来的建筑市场，全过程跟踪审计将会成为每个建设项目不可缺少的核心组成部分。